最新案例分析！視同銷售稅會(huì)異同與賬務(wù)處理！正確處理買一送一！
發(fā)布時(shí)間：2021-8-23 17:23:32      點(diǎn)擊次數(shù)：1562

稅會(huì)差異”在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及，看起來很簡(jiǎn)單，實(shí)則一不小心就掉坑，很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面一起來通過案例解析來看下非貨幣性資產(chǎn)交換的稅會(huì)差異處理。



01

案例

2021年8月10日，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其2018年購(gòu)買的貨運(yùn)汽車與B企業(yè)的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換，A企業(yè)的貨運(yùn)汽車賬面原值為20萬(wàn)元，累計(jì)折舊12萬(wàn)元，公允價(jià)值為10萬(wàn)元；B企業(yè)的貨運(yùn)汽車賬面原值為22萬(wàn)元，累計(jì)折舊9萬(wàn)元，公允價(jià)值為10萬(wàn)元。假設(shè)該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。



02

會(huì)計(jì)規(guī)定

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)清理    80000

      累計(jì)折舊       120000

      貸：固定資產(chǎn)   200000

借：固定資產(chǎn)清理   13000

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    13000

借：固定資產(chǎn)      80000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    13000

      貸：固定資產(chǎn)清理      93000



03

稅法規(guī)定



根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
A企業(yè)的稅務(wù)處理

在會(huì)計(jì)上A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有確認(rèn)收入，但是A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的貨運(yùn)汽車所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，屬于非貨市性交易視同銷售收入。



04

稅會(huì)差異


對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是相同的。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在會(huì)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，均不確認(rèn)損益；而在稅法上應(yīng)當(dāng)視同銷售收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增處理。因此，稅法上所說的“非貨幣性交易視同銷售收入”，是特指納稅人發(fā)生非貨性資產(chǎn)交換在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)中未確認(rèn)收入，而稅法中應(yīng)確認(rèn)收入的情形。
A企業(yè)匯算清繳表填寫
A企業(yè)銷售收入應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值10萬(wàn)元計(jì)算，汽車的計(jì)稅基礎(chǔ)=20-12=8萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓汽車所得=10-8=2萬(wàn)元。填報(bào)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）如下：

填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）如下：

以上是關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的稅會(huì)差異處理，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，稅會(huì)差異業(yè)務(wù)遠(yuǎn)不止于此，那么，“以票控稅”下，關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)爭(zhēng)議問題如何溝通與解決？如何才能清晰的分辨稅會(huì)差異、稅稅差異、稅表差異？如何處理才能完美的避開稅務(wù)評(píng)估、稽查隱患？ 







—End—


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本文來源：億企贏


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