某公司發(fā)放員工餐費(fèi)、旅游費(fèi)等未代扣代繳個(gè)人所得稅7萬(wàn)余元。稅務(wù)人員在納稅檢查時(shí)認(rèn)為，屬于與員工受雇相關(guān)的所得，應(yīng)并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。該公司作為扣繳義務(wù)人，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，對(duì)其處以應(yīng)扣未扣稅款一倍（稅法規(guī)定可處50%以上3倍以下）的罰款。該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，發(fā)放的員工餐費(fèi)、旅游費(fèi)等屬于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，不需要扣繳個(gè)人所得稅。稅企雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

1 員工餐費(fèi)、旅游費(fèi)等福利是否要繳納個(gè)人所得稅？

稅法上并沒有明確。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。

2 企業(yè)發(fā)放員工餐費(fèi)、旅游費(fèi)等屬于職工福利范圍，但是哪些屬于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利？哪些屬于員工個(gè)人所得？哪些項(xiàng)目應(yīng)征或免繳個(gè)人所得稅？

實(shí)務(wù)中均有爭(zhēng)議。有的認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放員工福利個(gè)人享受了，屬于員工個(gè)人的收入，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；有的認(rèn)為，員工用餐、旅游等不是以現(xiàn)金等形式補(bǔ)償給員工，而是類似于員工使用企業(yè)的空調(diào)、飲用水等必備的服務(wù)項(xiàng)目，不需要繳納個(gè)人所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)放員工福利，不能夠分割的非貨幣性福利，不需要繳納個(gè)人所得稅；能夠具體量化到個(gè)人，且沒有明確的免稅政策的，需要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

結(jié)合個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)，企業(yè)發(fā)放員工福利方式及福利項(xiàng)目的不同，征免個(gè)人所得稅政策各異，總結(jié)如下：

餐費(fèi)

企業(yè)員工免費(fèi)在食堂就餐，屬于不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，不繳納個(gè)人所得稅；

員工因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅；

員工出差發(fā)生的餐費(fèi)、工作餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)領(lǐng)取差旅費(fèi)補(bǔ)貼，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。

但企業(yè)直接給員工發(fā)放伙食補(bǔ)貼，除誤餐補(bǔ)助屬于免稅情形外，員工應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

旅游費(fèi)

企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)員工旅游、員工報(bào)銷旅游費(fèi)用，應(yīng)與并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅；

其他人員享受旅游獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)員工集體免費(fèi)旅游的，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為能夠量化到個(gè)人的，需繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)福利屬于非貨幣性、不可分割福利，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。建議以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門規(guī)定為準(zhǔn)。

通訊費(fèi)

企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買手機(jī)，通訊費(fèi)由公司承擔(dān)，發(fā)票也開給公司，員工使用手機(jī)無(wú)須繳納個(gè)人所得稅；

員工個(gè)人手機(jī)用于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，員工報(bào)銷通訊費(fèi)的，憑發(fā)票報(bào)銷通訊費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；現(xiàn)金發(fā)放通訊補(bǔ)貼的，應(yīng)并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

住宿費(fèi)

企業(yè)免費(fèi)提供員工宿舍，租房給員工居住或員工報(bào)銷住宿費(fèi)用，員工未直接取得補(bǔ)貼，不繳納個(gè)人所得稅；

以現(xiàn)金形式給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，需并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

用車費(fèi)

企業(yè)配備車輛接送員工上下班，屬于不可分割的非貨幣性福利，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅；

企業(yè)給員工發(fā)放交通補(bǔ)貼，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的免征個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

員工車輛“私車公用”，訂租車合同（協(xié)議），費(fèi)用報(bào)銷部分不涉及個(gè)人所得稅，取得的租金部分需按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；沒有簽訂租車協(xié)議，員工直接報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

其他實(shí)物福利

企業(yè)過(guò)年過(guò)節(jié)發(fā)放給員工實(shí)物、購(gòu)物卡等福利，應(yīng)并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；如果企業(yè)股東購(gòu)買私人用品在公司報(bào)銷，應(yīng)按股息紅利所得扣繳股東個(gè)人所得稅。另外，員工參加學(xué)歷、學(xué)位教育（如MBA、EMBA）在單位報(bào)銷學(xué)費(fèi)的，需并入當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。

來(lái)源：辦稅服務(wù)中心

徐州外服財(cái)稅顧問部  莊衛(wèi)光 提供

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